Бухгалтерский учет кредитных операций. Учет кредитных и факторинговых операций Бухгалтерский учет прочих кредитных операций банка

Учёт процентов по привлечённым и размещённым средствам коммерческого банка

На все привлечённые и размещенные средства, на депозиты, кредиты и прочие привлечённые средства начисляют проценты в соответствии с условиями договоров и методиками, применяемыми кредитными организациями. Учёт операций по уплате процентов ведётся с использованием счетов:

– пассивный счёт 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

– активный счёт 47427 «Требования по получению процентов»;

– активный счёт 70606 «Расходы».

Рассмотрим порядок учёта начисленных и уплаченных процентов:

Группа вкладчиков	Начислены проценты	Присоединены к депозиту проценты / получены / уплачены
Физические лица	Дебет 70606 Кредит 47411	Дебет 47411 Кредит 423, 426
Юридические лица	Дебет 70606 Кредит 47426	Дебет 47426 Кредит 410-422, 425
Другие кредитные организации (по депозитам)	Дебет 70606 Кредит 47426	Дебет 47426 Кредит 312, 313, 314, 315, 316
Наш банк (по депозитам)	Дебет 47427 Кредит 70601	Дебет 319, 320, 321, 322, 323 Кредит 47427
Другие кредитные организации (по полученным кредитам)	Дебет 47427 Кредит 70601	Дебет 30102, 30109, 30110 Кредит 47427
Наш банк (по полученным кредитам)	Дебет 70606 Кредит 47426	Дебет 47426 Кредит 30102, 30109, 30110

В зависимости от условий депозитного договора, сумма процентов, причитающихся клиенту, может не присоединяться к депозиту, а выплачиваться отдельной суммой. Тогда:

Если банком будут нарушены условия расчётов с клиентами по депозитам и прочим привлечённым средствам, то будет использован счет 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов». На счёте 476 учитываются обязательства банка по депозитам и прочим привлечённым средствам физических и юридических лиц, за исключением кредитных организаций и банков-нерезидентов, и по выплате процентов.

Наиболее часто встречающиеся депозитные операции:

№ п/п	Наименование операции	Дебет счёта	Кредит счёта
	Принят наличными деньгами на депозит физического лица на срок до 180 дней
	Выдана наличными деньгами часть суммы депозита до востребования, принадлежащего физическому лицу-нерезиденту
	Зачислена на депозит сроком до 90 дней сумма с расчётного счёта негосударственной коммерческой организации
	Зачислена на депозит другой кредитной организации сроком до 7 дней сумма с корреспондентского счёта
	Списана с депозита государственной финансовой организации сроком до 30 дней сумма для перевода в другой филиал банка
	Зачислена на депозит физического лица сроком до 1 года сумма процентов, начисленных в том же месяце
	Зачислена на депозит банка-нерезидента сроком на 1 день сумма процентов
	Зачислена на депозит нашего банка сроком до 30 дней в Банке России сумма, списанная с корреспондентского счёта
	Зачислена на расчётный счёт федеральной некоммерческой организации сумма процентов, причитающихся по депозиту
	Зачислена на корреспондентский счёт нашего банка в РКЦ сумма процентов, причитающихся по депозиту

Организация и учёт кредитных операций коммерческого банка

Кредитование состоит в том, что банк предоставляет клиентам денежные средства на определённых условиях . Условия определены принципами кредитования:

1) срочность возврата – кредит должен быть возвращён в срок, за нарушение сроков возврата кредита заёмщик обязан уплатить штраф;

2) платность – за пользование кредитом клиент платит проценты;

3) дифференцированность – банк осуществляет кредитование на основе индивидуального подхода к каждому клиенту;

4) обеспеченность – возврат кредита должен быть обеспечен; в качестве обеспечения могут быть представлены гарантия, поручительство третьих лиц, залог ценных бумаг или другого имущества.

Бухгалтерский учёт кредитных операций построен на этих же принципах. Для учёта операций по кредитованию физических и юридических лиц открыты счета в четвёртом разделе балансовых счетов 441-457, а для межбанковских кредитов – счета 312, 313, 314, 320, 321 в третьем разделе балансовых счетов.

Всех юридических лиц-заёмщиков можно подразделить на две группы.

1. Юридические лица – клиенты нашего банка , то есть те, у кого открыт расчётный счёт в нашем банке. Обычно такие заёмщики не предоставляют для получения кредита документы, подтверждающие законность их создания. Кредит им предоставляют путём зачисления суммы кредита на расчётный счёт.

2. Юридические лица, имеющие расчётный счёт в другом банке . Такие заёмщики обязательно включают в документы на получение кредита документы, подтверждающие законность их образования, выписку из расчётного счёта в другом банке и др. И кредит им предоставляется путём перечисления через корреспондентский счёт нашего банка в другом банке.

Для учёта кредитов, предоставленных юридическим лицам, открыты счета 441-453 и 456, счета первого порядка позволяют осуществить дифференцированный подход к каждому заёмщику. Они открыты для классификации заёмщиков в зависимости от формы собственности, вида деятельности и места регистрации. Счета второго порядка позволяют осуществлять действия принципа срочности возврата, так как они открыты для классификации кредитов по срокам. Эти счета имеют активный характер, поэтому по их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность.

Для учёта просроченной задолженности юридических лиц по счёту 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам» открыты активные счета 45801-45813, 45816.

По дебету счёта 458 учитывают суммы выявленных не погашенных в срок кредитов, по кредиту – суммы, поступившие в погашение просроченных кредитов или списанные как безнадёжные к взысканию за счёт резерва.

Примеры учёта стандартных операций:

– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 405-408;

– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту другого банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 30102, 30109, 30110;

– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 405-408, 30102; Кредит 441-453, 456;

– учтена сумма кредита, предоставленного юридическому лицу, не погашенного в срок и отнесённая на просроченную задолженность:

Дебет 45801-45813, 45816; Кредит 441...-453, 456...

На счетах 441-453, 456 и 45801-45813, 45816 учитывают основную сумму долга по кредиту. Аналитический учёт ведут в отдельных лицевых счетах, открываемых на каждого заёмщика.

Современная банковская практика предусматривает кредитование юридических лиц также путём открытия кредитной линии . Между банком и заёмщиком заключается договор, на основе которого клиент-заёмщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств . Кредитование юридического лица в форме открытой кредитной линии отражают одновременно с балансовыми счетами на счетах раздела «В»:

– на пассивном счёте 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;

– на активном счёте 91416 «Неиспользованные лимиты по получению кредитов».

Обеспечение по предоставленным кредитам учитывают на пассивных счетах:

– 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;

– 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;

– 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;

– 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»;

– 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

По дебету счетов 91311, 91312, 91313 и 91314 учитывают суммы обеспечения, полученного в момент предоставления кредита, по кредиту – суммы обеспечения, аннулированного, возвращённого, реализованного после полного погашения кредита или списания его как безнадежного к взысканию.

Все кредиты, предоставленные физическим лицам, можно подразделить на две группы:

1) кредиты, предоставляемые без указания определённой цели, их предоставляют на срок не более 2-3 лет;

2) кредиты, имеющие целевой характер, их предоставляют на длительный срок, обычно свыше 3 лет.

Для получения кредита физические лица предоставляют в банк документы, перечень которых зависит от вида кредита и группы, к которой будет отнесён заёмщик. Обычно физические лица представляют в банк: 1) паспорт; 2) анкету; 3) справку о доходах; 4) документы, подтверждающие обеспечение кредита. В банке клиент оформляет кредитную заявку и кредитный договор, срочное обязательство и другие документы по требованию банка.

Кредиты, предоставленные физическим лицам, учитываются на счетах первого порядка:

– 454 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям»;

– 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»;

– 457 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».

Счета второго порядка открывают по срокам и позволяют контролировать действие принципа срочности возврата. Эти счета активные. По дебету этих счетов учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность. Например:

– предоставлен кредит физическому лицу: Дебет 454, 455, 457; Кредит 40802, 20202, 30102, 3010, депозит;

– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному физическому лицу: Дебет 40802, 20202, 30102, 30110, депозит; Кредит 454, 455, 457.

Аналитический учёт по счетам 454, 455, 457 ведут в лицевых счетах, открываемых отдельно по каждому заёмщику. В лицевом счёте отражается следующая информация:

1) личные данные заёмщика;

2) сведения о виде и сумме предоставленного кредита;

3) срок кредита;

4) процентная ставка;

5) график поступления платежей в погашение основного долга и уплаты процентов.

Для учёта просроченной задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам, открыты следующие активные счета:

– 45814 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам индивидуальным предпринимателям»;

– 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам гражданам»;

– 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам физическим лицам-нерезидентам».

На рынке межбанковских кредитов банки работают в двух направлениях так же, как и на рынке межбанковских депозитов – предоставляют кредиты другим банкам и получают кредиты от других банков.

В соответствии с Положением 385-П назначение счетов 312-314 и 320-321 универсальное, они предназначены для учёта и привлечённых, и размещённых средств, поэтому учёт сумм по этим счетам частично изложен в седьмом вопросе данного раздела. [Но некоторые аспекты особенностей учёта кредитных операций будут рассмотрены ниже].

Для учёта кредитов, предоставленных другим кредитным организациям , открыты активные счета:

– счёт 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным, организациям»;

– счёт 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезиден-там».

По их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – средства, поступившие в погашение кредита, или суммы кредита, отнесённые на просроченную задолженность.

Для учёта просроченной задолженности по межбанковским кредитам открыт счёт 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты активные счета второго порядка:

– 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным кредитным организациям»;

– 32402 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным банкам-нерезидентам».

Для учёта кредитов, полученных от других кредитных организаций , открыты счета:

– счёт 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;

– счёт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;

– счёт 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов».

Эти счета имеют пассивный характер, по их кредиту учитывают суммы кредитов, полученных нашим банком от других, по дебету – суммы, направленные в погашение кредитов, полученных нашим банком, или отнесённые на просроченную задолженность.

Для учёта просроченной задолженности по полученным кредитам открыт счёт 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты пассивные счета второго порядка:

– 31701 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от Банка России»;

– 31702 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от кредитных организаций»;

– 31703 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от банков-нерезидентов»;

– 31704 «Просроченная задолженность по прочим привлечённым средствам, полученным от Банка России».

Обеспечение по полученным кредитам учитывают на активных счетах:

– 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;

– 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлечённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;

– 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;

– 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Счета 91411-91413 имеют активный характер, по их дебету учитывают обеспечение, переданное в момент получения кредита, по кредиту – возвращённое или реализованное кредитором обеспечение.

Учёт процентов, получаемых по предоставленным кредитам и уплаченных по полученным кредитам , ведут аналогично учёту процентов по депозитным операциям. При начислении и уплате процентов по кредитам используются счета:

– пассивный счёт 70601 «Доходы»;

– активный счёт 70606 «Расходы»;

– пассивный счёт 47426 «Обязательства по уплате процентов»;

– активный счёт 47427 «Требования по получению процентов».

Учёт процентов по размещённым средствам ведётся аналогично учёту процентов по привлечённым средствам. Если заёмщиком будут нарушены условия расчётов с банком по кредитам и прочим размещённым средствам, то будут начислены просроченные проценты, для учёта которых открыты счета 318, 325 и 459.

Для снижения возможных потерь в случае невозврата заёмщиком кредита кредитные организации обязаны по каждому предоставленному кредиту формировать резерв . Формирование резерва происходит в соответствии с Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004 г. № 254-П.

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения или ненадлежащего исполнения.

Величина расчётного резерва по классифицированным ссудам

Затраты на формирование резерва относят на активный счёт 70606 «Расходы». Для учёта самих сумм резервов по каждому счёту 455 «Кредиты предоставленные...» открыт пассивный счёт второго порядка 45515 «Резервы на возможные потери». Все счета для учёта резервов имеют пассивный характер, поэтому по кредиту учитывают формирование резерва, доначисление резерва, а по дебету – использование сумм резерва на покрытие потерь по непогашенному кредиту или восстановление суммы резерва и отнесение её на активный счёт 70107 «Другие доходы». Резерв может быть использован только на покрытие потерь по непогашенному кредиту, ни на какие другие цели он использоваться не может.

Не реже 1 раза в месяц размер резерва корректируется, и, если сумма ссудной задолженности уменьшилась, резерв уменьшают. Если сумма ссудной задолженности увеличилась, резерв доначисляют, то есть увеличивают:

– сформирован резерв по предоставленному кредиту:

– скорректирована сумма резерва в связи с увеличением ссудной задолженности: Дебет 70606; Кредит 45515 «Резервы на возможные потери»;

– скорректирована сумма резерва в связи с уменьшением ссудной задолженности: Дебет 45515 «Резервы на возможные потери»; Кредит 70601 .

Примеры учёта кредитных операций:

№ п/п	Наименование операции	Дебет счёта	Кредит счёта
	Предоставлен наличными деньгами кредит физическому лицу на срок до 1 года под поручительство	Дебет 45505 Дебет 91414	Кредит 20202 Кредит 9999
	Поступила наличными деньгами сумма в погашение кредита, предоставленного физическому лицу на срок до 1 года	Дебет 20202	Кредит 45505
	Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному физическому лицу на срок до 1 года	Дебет 45815	Кредит 45505
	Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации – клиенту нашего банка на срок 90 дней под залог имущества	Дебет 45204 Дебет 9998	Кредит 40702 Кредит 91312
	Сформирован резерв по кредиту, предоставленному негосударственной коммерческой организации	Дебет 70606	Кредит 45215
	Списана с расчётного счёта негосударственного коммерческого предприятия сумма в погашение кредита на срок 90 дней	Дебет 40702	Кредит 45204
	Предоставлен кредит другому банку на срок 7 дней под залог ценных бумаг	Дебет 32003 Дебет 9998	Кредит 30102 Кредит 91311
	Поступил взнос в погашение кредита, предоставленного другому банку на срок 7 дней	Дебет 30102	Кредит 32003
	Получен кредит от Банка России на срок 30 дней под залог ценных бумаг	Дебет 30102 Дебет 91411	Кредит 31203 Кредит 9999
	Перечислен последний взнос в погашение кредита, полученного от Банка России под залог ценных бумаг на срок 30 дней	Дебет 31203 Дебет 9999	Кредит 30102 Кредит 91411

Организация и учёт пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами

Ценная бумага – документ, удостоверяющий соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении .

С передачей ценной бумаги переходят и все удостоверяемые ею права в совокупности. Согласно Гражданскому кодексу РФ к числу ценных бумаг относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, а также двойное складское свидетельство (каждая из двух его частей) и простое складское свидетельство.

Кредитные организации работают с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов. Собственные ценные бумаги можно подразделить на две группы: акции и другие ценные бумаги. Акции кредитная организация выпускает с целью сформировать или увеличить свой уставный капитал . Другие ценные бумаги – например, облигации, сертификаты, векселя – кредитная организация выпускает с целью привлечь свободные денежные средства клиентов . С ценными бумагами других эмитентов кредитные организации работают с целью получить доход.

Учёт операций с ценными бумагами ведут в пятом разделе балансовых счетов «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами», а также на счетах главы В «Внебалансовые счета» и главы Д «Счета депо». На балансовых счетах пятого раздела учитывают номинальную стоимость ценной бумаги или её балансовую стоимость (рыночную), то есть стоимость, по которой ценная бумага была принята на баланс банка. На счетах депо ценные бумаги учитывают в штуках и в случае необходимости – по номиналу. На внебалансовых счетах ценные бумаги учитывают по номиналу или по условной стоимости – одна штука соответствует стоимости одного рубля.

Коммерческие банки, осуществляя выпуск ценных бумаг, несут расходы: 1) на изготовление ценных бумаг; 2) на регистрацию выпуска (кроме сертификатов); 3) на рекламу; 4) на пересылку и хранение; 5) на выплату доходов по ценным бумагам их владельцам. Учёт этих расходов ведут на активном счёте 70606 «Расходы». Затраты по изготовлению ценных бумаг учитывают таким образом:

1. Перечислены средства типографии на изготовление ценных бумаг:

Дебет 70606; Кредит 30102 ;

2. Получены из типографии бланки собственных ценных бумаг:

Дебет 90701; Кредит 99999 ;

– активный счёт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

– активный счёт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Для учёта операций по выпуску ценных бумаг открыты счета:

– 520 «Выпущенные облигации»;

– 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

– 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

– 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»;

– 907 «Неразмещённые ценные бумаги».

К этим счетам открыты счета второго порядка, указывающие, на какой срок выпущены ценные бумаги. Например, к счёту 520 «Выпущенные облигации» открыты пассивные счета:

– 52001 «Со сроком погашения до 30 дней»;

– 52002 «Со сроком погашения от 31 до 90 дней»;

– 52003 «Со сроком погашения от 91 до 180 дней»;

– 52004 «Со сроком погашения от 181 дня до 1 года»;

– 52005 «Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет»;

– 52006 «Со сроком погашения свыше 3 лет».

По кредиту этих счетов учитывают выпуск ценных бумаг, то есть номи­нальную стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебету этих счетов производят списание номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг, выкупленных и погашенных досрочно и в срок.

Расчёты с владельцами ценных бумаг по причитающимся им процентам и доходам ведут на счетах 524 (все счета пассивные) и 525:

– 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению» :

– 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»;

– 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»;

– 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению»;

– 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»;

– 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»;

– 52406 «Векселя к исполнению»;

– 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»;

– 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами» :

– пассивный счёт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;

– активный счёт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Бухгалтерский учёт операций по всем долговым обязательствам от выпуска до погашения ценных бумаг ведут аналогично.

I. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций от выпуска до погашения ценных бумаг (на примере депозитных сертификатов).

1. Выпущены депозитные сертификаты (проданы): Дебет 405-408, 30102; Кредит 521; Дебет 99999; Кредит 90701.

2. Начислены проценты по депозитным сертификатам: Дебет 52503; Кредит 52501 .

3. Погашены депозитные сертификаты в срок:

Дебет 521; Кредит 52403;

Дебет 52501; Кредит 52405;

– принят к оплате депозитный сертификат: Дебет 90704; Кредит 99999;

● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102;

● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102.

4. Дебет 70606; Кредит 52503 .

5. Дебет 99999; Кредит 90704 .

В случае досрочного предъявления депозитного сертификата к оплате учёт погашения сертификата ведут следующим образом:

1. Принят к досрочной оплате депозитный сертификат: Дебет 90703; Кредит 99999 .

2. Скорректирована сумма начисленных процентов: Дебет 52501; Кредит 52503 .

3. Погашен депозитный сертификат досрочно:

– перенос номинальной стоимости сертификата к исполнению: Дебет 521; Кредит 52403;

– перенос начисленных процентов к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52405;

– фактически выплачена сумма по депозитному сертификату:

● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102 ;

● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102 .

4. Отнесена на расходы сумма выплаченных процентов: Дебет 70606; Кредит 52503 .

5. Погашен депозитный сертификат: Дебет 99999; Кредит 90704 .

Пересылку ценных бумаг учитывают на счёте 90705, например: высланы из хранилища банка в филиал бланки сертификатов: Дебет 90705; Кредит 99999 .

Коммерческие банки выпускают векселя двух видов: простые процентные и дисконтные.

Простые процентные векселя продают по номиналу, а при погашении их в установленный срок по ним выплачивают номинал плюс проценты.

Дисконтные векселя продают по цене ниже номинала, а при погашении в срок по ним выплачивают номинал.

II. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций по выпуску и погашению векселей.

1. Поступили из типографии бланки векселей: Дебет 90701; Кредит 99999 .

2. Продан простой процентный вексель: Дебет 20202, 423,405-408, 30102; Кредит 523... и Дебет 99999; Кредит 90701 .

3. Продан дисконтный вексель: Дебет 20202, 423, 405-408, 30102 (цена продажи 920); Кредит 523; Дебет 52502 (сумма дисконта 80); Кредит 523... (номинал 1000) и Дебет 99999; Кредит 90701 .

4. Начислены проценты по векселям: Дебет 52503; Кредит 52501 .

5. Погашен собственный вексель в срок:

– перенос номинальной стоимости векселя к исполнению: Дебет 523; Кредит 52406;

– перенос процентов по векселю к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52406;

– предъявлен вексель к погашению: Дебет 90704; Кредит 99999 .

6. Выплачено владельцу векселя: Дебет 52406; Кредит 20202, 423, 405-408, 30102 .

7. Отнесены проценты или дисконт на расходы банка: Дебет 70606; Кредит 52502 .

8. Погашен бланк векселя: Дебет 99999; Кредит 90704 .

Организация и учёт активных операций коммерческого банка с ценными бумагами

Все активные операции, совершаемые с ценными бумагами других эмитентов, можно разделить на три группы: торговые, инвестиционные и операции с векселями.

Торговые операции предназначены для получения дохода от перепродажи ценных бумаг.

Инвестиционные операции предназначены для получения дохода от долговременных вложений, например, получение дивидендов по акциям. Если количество акций, в которые вложены средства коммерческого банка, позволяют принять участие в руководстве этой организации, то формируется новый вид операций с ценными бумагами других эмитентов.

Все ценные бумаги, в которые банк вкладывает средства, можно объединить в три портфеля: торговый, инвестиционный и портфель контрольного участия.

1. Торговый портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены для перепродажи.

2. Инвестиционный портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены с расчётом на получение дохода в будущем.

3. Портфель контрольного участия включает ценные бумаги, которые были приобретены в количестве, обеспечивающем участие в руководстве организацией-эмитентом.

В бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами (кроме векселей) все балансовые счета разделяются на две группы:

1) счета для учёта вложений в долговые обязательства;

2) счета для учёта вложений в долевые ценные бумаги.

Учёт операций с бланками, ценными бумагами других эмитентов ведут по счёту 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» на активных счетах второго порядка:

– 90801 «Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения»;

– 90802 «Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах»;

– 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;

– 90804 «Облигации государственных займов, проданные организациям».

Для учёта вложений в долговые обязательства открыты счета 501, 502, 503, для учёта вложений в акции – 506, 507:

– счёт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

– счёт 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;

– счёт 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»;

– счёт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

– счёт 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Счета второго порядка классифицируют ценные бумаги по эмитентам, например, по счёту 503 открыты активные счета второго порядка:

– 50305 «Долговые обязательства Российской Федерации»;

– 50306 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;

– 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций»;

– 50308 «Прочие долговые обязательства»;

– 50309 «Долговые обязательства иностранных государств»;

– 50310 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»;

– 50311 «Прочие долговые обязательства нерезидентов»;

– 50313 «Долговые обязательства Банка России»;

– 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания»;

– и пассивный счёт 50319 «Резервы на возможные потери».

Расчёты по активным операциям с ценными бумагами учитываются по счёту 504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения».

Операции по покупке и продаже котируемых ценных бумаг других эмитентов обычно осуществляют на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Кредитная организация на рынке ценных бумаг может выступать в роли брокера или дилера.

Операции с ценными бумагами, приобретёнными в портфель контрольного участия, учитывают по счетам 601 и 602:

– счёт 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах» ;

– активный счёт 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций»;

– активный счёт 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций»;

– активный счёт 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов»;

– активный счёт 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов»;

– пассивный счёт 60105 «Резервы на возможные потери»;

– счёт 602 «Прочее участие» ;

– активный счёт 60201 «Средства, внесённые в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;

– активный счёт 60202 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций»;

– активный счёт 60203 «Средства, внесённые в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов»;

– активный счёт 60204 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций-нерезидентов»;

– активный счёт 60205 «Средства, размещённые для деятельности своих филиалов в других странах»;

– пассивный счёт 60206 «Резервы на возможные потери».

Затраты по операциям с ценными бумагами учитывают на активном счёте 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг».

Порядок отражения в бухгалтерском учёте активных операций с ценными бумагами.

1. Приобретение ценных бумаг в инвестиционный портфель банка: Дебет 50205-50211, 50705-50708; Кредит 47407, 47408, 30602 (затраты дополнительно Кредит 47422 и 50905) .

2. Учёт процентного или купонного дохода по долговым обязательствам: Дебет 501-502; Кредит 50407 .

3. Выплачены проценты по обращающимся долговым обязательствам: Дебет 30102, 20202, 30602; Кредит 501-503 .

4. Выбытие долгового обязательства: Дебет 61210; Кредит 501-503 .

5. Затраты, связанные с выбытием ценных бумаг, учитывают проводкой: Дебет 61210; Кредит 47422, 30602 .

6. Положительная разница от переоценки: Дебет 10603; Кредит 70602 .

7. Отрицательная переоценка: Дебет 70607; Кредит 10605 .

Организация и учёт операций коммерческого банка с векселями

Вексель – ценная бумага, обособленный документ строго предусмотренной формы, выполняющий следующие функции:

1) собственная ценная бумага, выпускаемая для привлечения средств клиентов;

2) долговое обязательство;

3) ценный бланк для оформления долгового обязательства.

Основной функцией векселя является то, что он представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по истечении срока обязательства требовать от должника или акцептанта уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Вексель выступает орудием коммерческого кредита. Вексель может быть простым и переводным.

Простой вексель имеет следующие семь реквизитов: 1) вексельную метку; 2) сумму векселя; 3) срок платежа; 4) место платежа; 5) наименование платежа; 6) дату и место составления векселя; 7) подпись векселедателя.

Переводной вексель имеет следующие девять реквизитов: 1) вексельную метку; 2) сумму векселя; 3) срок платежа; 4) место платежа; 5) наименование должника; 6) дату и место составления векселя; 7) ремитента; 8) подпись векселедателя (кредитора); 9) акцепт должника.

Срок платежа по векселю может быть указан четырьмя способами:

1) по предъявлении;

2) через столько-то времени от предъявления;

3) во столько-то времени от составления;

Бухгалтерский учет операций по предоставлению денежных средств и их возврату (погашению), начислению и получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в соответствии с требованиями законодательных актов РФ, нормативных документов ЦБ РФ, учетной политики банка.

Типовые бухгалтерские проводки по данным операциям приведены в Приложении 9 к настоящему Положению.

Бухгалтерские проводки по операциям кредитования осуществляет ОПЕРУ на основании оформленных в установленном порядке распоряжений Управления финансирования и кредитования.

Дня оперативной подготовки материалов, характеризующих состояние кредитного портфеля, а также расчета экономических нормативов, установленных инструкцией Центрального банка РФ № 1, в учетных регистрах кроме символа балансового счета и номера лицевого счета каждого заемщика предусматриваются позиции для отражения следующих признаков:

кредиты со сроком погашения свыше 30 дней;

кредиты, выданные одному заемщику или группе связанных заемщиков;

крупный кредит;

группы риска.

ТРЕБОВАНИЯ К КРЕДИТНОМУ РАБОТНИКУ ПО ВЕДЕНИЮ КРЕДИТНОГО ДЕЛА

Кредитный работник обязан:

хранить папку с документами кредитного дела в специально отведенном шкафу;

не оставлять папку кредитного дела (документы) на рабочем столе во время своего отсутствия;

не отдавать документы кредитного дела в руки заемщику;

отдавать папку (документы) кредитного дела другому подразделению (сотруднику) банка только по распоряжению начальника Управления финансирования и кредитования по служебной записке;

не сообщать заемщику предварительных решений по его делу;

включать в кредитное дело все факты общения с заемщиком (телефонные разговоры, переписку, отчеты о выезде к заемщику и т.п.), а также все расчеты и др.

Материалы, касающиеся исполнения данного кредитного договора;

не разглашать сведения, представляющие собой коммерческую тайну.

ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

Первый экземпляр кредитного договора хранится в Управлении бухгалтерского учета и отчетности. Договор залога, гарантийные обязательства, поручительства, ценные бумаги, драгоценные металлы и другие ценности, принятые в залог, хранятся в кассовом хранилище банка.

Копии кредитного договора, договора залога, гарантийных обязательств и другие документы подшиваются в досье каждого заемщика и хранятся в Управлении финансирования и кредитования.

При полном погашении кредита на кредитном досье производится надпись «Кредит возвращен полностью с процентами», которая заверяется подписями руководителя Управления финансирования и кредитования и главного бухгалтера банка.

Кредитные досье по погашенным кредитам хранятся в Управлении финансирования и кредитования до конца отчетного года, по истечении которого передаются в архив банка.

Еще по теме БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ:

1. ЧЕРНЫШЕВА Е.Н.. ПРАКТИКУМ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ», 2003
2. 15.3. Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие кредитного процесса в коммерческом банке, принципы его реализации и основные этапы организации. Опыт оценки кредитоспособности клиента российскими коммерческими банками. Управление проблемными кредитами. Рейтинговая оценка корпоративных заемщиков.

дипломная работа , добавлен 09.12.2013


Сущность и значение понятия ипотечного кредитования, классификация и функции ипотечных кредитов. Методика бухгалтерского учета и анализа операций ипотечного кредитования в коммерческом банке. Система внутреннего контроля, его оценка и усовершенствование.

дипломная работа , добавлен 11.04.2012


Виды банковских кредитов и принципы кредитования. Развитие банковского кредитования в России. Формирование кредитного портфеля в коммерческом банке и пути его совершенствования примере ОАО "Россельхозбанк". Методы оценки кредитоспособности заемщика.

дипломная работа , добавлен 22.03.2015


Принципы и этапы реализации кредитных отношений в современном коммерческом банке, главные факторы и параметры, влияющие на данный процесс. Внешний и внутренний экономический анализ. Анализ вариантов организации аналитической работы коммерческого банка.

контрольная работа , добавлен 22.02.2011


Основы организации кредитного процесса в коммерческом банке. Классификация, принципы банковского кредитования. Формы обеспечения кредитов, порядок их выдачи и погашения. Предоставление кредитов предприятиям в ЗАО АКБ "Экспресс-Волга Банк" (ОАО) "Сурский".

дипломная работа , добавлен 26.01.2012


Понятие риска кредитной организации. Процесс управления кредитным риском в коммерческом банке. Анализ качества и рискованности кредитного портфеля и качества управления им. Сравнительный анализ методик выявления и оценки риска в коммерческом банке.

дипломная работа , добавлен 25.06.2013


Сущность и виды кредита. Организация управления кредитованием в банке. Система организации и управления кредитным процессом в филиале банка. Анализ структуры, динамики и доходности кредитных операций. Персональный подход к организации кредитного процесса.

дипломная работа , добавлен 13.05.2012

В соответствии с Федеральным законом № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 10.01.2003 г. устанавливается порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) коммерческими банками денежных средств и бухгалтерский учет указанных операций.

Под размещением банком денежных средств понимается заключение договоров между коммерческим банком и клиентами банка, составленных с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом № 395-1 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г., Положением № 54-П «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. в ред. № 144-П от 27.07.2001 г. банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент по условиям договора осуществляет возврат полученных денежных средств.

Срочность и обеспеченность, залоговое право, поручительства, гарантии, формы страхования кредитного риска - принципы кредитования.

Особенности системы кредитования заключаются в следующем:

• клиент имеет право открывать ссудные счета в нескольких коммерческих банках, условия кредитования в которых совпадают с интересами клиента;
• кредитование производится по укрупненным объектам, частным потребностям, разовым кредитам, покрывающим временной разрыв в платежном обороте;
• объем выдаваемых банком кредитов обусловлен объемом привлеченных средств.

Банк России устанавливает и контролирует нормативы для кредитования:

• максимально допустимый размер привлекаемых средств;
• размер минимального резерва;
• предельная сумма выдаваемого кредита.

Размещение (предоставление) денежных средств возможно как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства.

Размещение (предоставление) денежных средств осуществляется банком и его филиалами, уполномоченными совершать операции по размещению денежных средств от имени банка, на основании документов, утверждаемых создавшим их банком.

Сроки предоставления и погашения кредита зависят от ликвидности баланса коммерческого банка.

Коммерческий банк разрабатывает и утверждает:

• соответствующие внутренние документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств;
• учетную политику и подходы к ее реализации;
• документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;
• документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.

В основе кредитования лежит кредитный договор. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Ссудные счета бывают нескольких видов:

• простой ссудный счет;
• специальный ссудный счет;
• кредитная линия.

Простой ссудный счет предусматривает получение разовой ссуды с зачислением ее на расчетный или текущий счета заемщика и погашение ссуды с этих счетов.

Специальный ссудный счет открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней проводится сверка поступлений с оплатами и выявленная разница либо зачисляется на расчетный счет клиента, либо списывается с него.

Под открытием кредитной линии понимается заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту-заемщику. Кредитная линия предусматривает открытие ссудного счета, по которому устанавливается лимит кредитования.

Открытие кредитной линии предоставляет клиенту-заемщику право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного либо одновременного включения в договор следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает лимита выдачи, определенного в договоре;

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита задолженности.

Коммерческий банк вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику, в рамках открытой кредитной линии.

При отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита. Лимит при этом может быть превышен с начислением повышенных процентов.

По срокам кредитования различают:

• краткосрочные ссуды до 1 года;
• среднесрочные ссуды от 1 года до 3 лет;
• долгосрочные ссуды свыше 3 лет.

Крупные кредиты, составляющие 20 % капитала банка, выдаются с согласия правления банка или начальника кредитного отдела.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику суммы, предусмотренной кредитным договором, полностью или частично, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления.

В случае нарушения заемщиком предусмотренной в кредитном договоре обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

• юридическим лицам только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета;

физическим лицам:

а) в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке;

б) наличными денежными средствами через кассу банка;

• предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

1. разовым зачислением денежных средств на банковские счета юридическим лицам либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;
2. открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении определенных условий;
3. кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств «овердрафт») и оплаты расчетных документов его с расчетного счета, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и указан срок, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;
4. участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту на синдицированной (консорциальной) основе;
5. другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка (кредитного отдела) и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются:

• номер и дата договора;
• сумма предоставляемых (размещаемых) средств;
• срок уплаты процентов и размер процентной ставки;
• сроки погашения (возврата) средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям;
• цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения);
• стоимость залога (если имеется договор залога);
• сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство;
• опись приложенных к распоряжению документов.

Распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к кредитному договору об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям; погашения/возврата средств, включая уплату процентов) и процентных ставок для бухгалтерии банка составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица кредитного отдела.

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с:

• Указанием Банка России № 1103-У «О признании утратившим силу указаний Банка России № 810-У и № 62А и установлении особенностей формирования резервов в связи с изменениями налогового законодательства» от 28.01.2002 г.;
• Письмом Банка России № 68-Т «О связанном кредитовании» от 05.05.2003 г.;
• Положением № 232-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.2003 г.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения обстоятельств:

• неисполнение обязательств контрагентами (стороны по сделке: организации, физические лица, а также кредитные организации-корреспонденты) коммерческого банка по заключенным им сделкам или вследствие неисполнения гарантийных обязательств;
• снижение стоимости активов кредитной организации;
• увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Для определения величины резервов на возможные потери коммерческий банк (на основании мотивированного суждения об уровне риска) классифицирует отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам; расчетные величины по операциям) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Размер резерва определяется в соответствии с показателями нижеприведенной таблицы:

Классификация

Классификация	Размер резерва в процентах от элементов расчетной базы
Группа риска I	0
Группа риска I	от 1 до 20%
Группа риска III	от 21 до 50%
Группа риска IV	от 51 до 100%
Группа риска V	100%

В соответствии с инструкцией коммерческим банком проводится оценка кредитных рисков и создание резервов по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях и в иностранной валюте, а именно:

• по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты;
• по векселям, приобретенным банком;
• по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
• по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. За счет резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При формировании и выдаче ссуд большое внимание уделяется оценке финансового состояния клиента и формам обеспечения ссуды. Качество обеспечения определяется рыночной ценой предметов залога на момент оценки риска по конкретной ссуде. Ссуды также классифицируются по качеству обеспечения:

• обеспеченная ссуда;
• недостаточно обеспеченная ссуда;
• необеспеченная ссуда.

Ссуда считается обеспеченной, если залог отвечает следующим требованиям:

• реальная стоимость залога достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов и возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
• время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой, а именно на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку либо по основному долгу, либо по процентам.

Недостаточно обеспеченная ссуда - это ссуда имеющая обеспечение в виде залога, но не отвечающая хотя бы одному из требований, предъявляемых к обеспечению.

Необеспеченная ссуда - это ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего установленным требованиям.

Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска (не уплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок). От величины кредитного риска все ссуды подразделяются на четыре группы:

1. Стандартные ссуды (безрисковые).
2. Нестандартные ссуды (умеренный уровень риска не возврата).
3. Сомнительные ссуды (высокий уровень риска не возврата).
4. Безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует).

Также ссуды классифицируются исходя из времени просрочки. Оценка риска производится одновременно с предоставлением ссуды. Каждая выдаваемая ссудозаемщику ссуда относится к той же группе риска, что ранее выданная.

Ежемесячно общая величина резерва уточняется с учетом изменения суммы основного долга. Если величина резерва должна быть больше, то производится доначисление, излишняя сумма относится на счет других доходов.

Безнадежная или признанная нереальной задолженность по решению совета директоров или наблюдательного совета списывается за счет резерва, а при его недостаточности - на убытки.

Возврат клиентом-заемщиком предоставленных ему денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:

1. путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
2. путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета;
3. путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица) на основании платежного требования банка-кредитора;
4. путем перечисления средств со счетов заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора.

Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуествляется только в безналичном порядке.

В случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга, то ворат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом.

Бухгалтерский учет операций по кредитованию ведется:

• в аналитическом учете по лицевым счетам клиентов-заемщиков;
• на синтетических счетах первого порядка по учету предоставленных кредитов с № 441 по 457 «Кредиты предоставленные …», № 460 по 473 подраздела «Прочие размещенные средства» и синтетических счетах второго порядка № 40308 «Кредиты, предоставленные иностранным государствам», № 40310 «Просроченная задолженность по кредитам …», № 40311 «Просроченные проценты по кредитам …».

Счета первого порядка подразделяются на счета второго порядка по срокам кредитования:

• на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет;

Срочные обязательства учитываются на внебалансовом счете № 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов» по счетам второго порядка.

От заемщика требуется расшифровка ссудной задолженности по отношению к другим банкам, если она имеется.

Существуют следующие виды кредитования:

• межбанковское кредитование;
• валютное кредитование;
• бланковый кредит;
• вексельное кредитование;
• потребительский кредит;
• долгосрочное кредитование.

Межбанковское кредитование необходимо при временной недостаточности денежных средств. В этом случае коммерческий банк может получать кредиты от Банка России, от коммерческих банков, от банков-нерезидентов. Коммерческий банк также может предоставлять кредиты. Оформление межбанковского кредита производится на основании письма-заявления с указанием суммы, срока и целевого назначения кредита. Оно сопровождается нотариально заверенными копиями устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточкой с образцами подписей и печатью, балансом на отчетную дату и дату получения кредита, гарантиями обеспечения возвратности, расчетом экономических нормативов. Межбанковские кредиты учитываются на счетах первого порядка с № 312 по 314. Это пассивные счета для учета полученных кредитов. На счетах № 317 и 318 - просроченные задолженности и проценты по полученным межбанковским кредитам. Счета № 320 и 321 - активные счета для учета кредитов, предоставленных коммерческим банкам и банкам-нерезидентам. Счета № 324 и 325 используются для учета просроченных задолженности и процентов по предоставленным межбанковским кредитам.

Счета второго порядка подразделяются по срокам выдачи кредита:

• овердрафт на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет;
• либо на срок до 30 дней, от 31 до 90 дней и далее аналогично.

Аналитический учет организуется по банкам-заемщикам, срокам погашения кредитов и уровню процентных ставок.

Валютное кредитование осуществляется при наличии у коммерческого банка права на безусловное списание с валютного счета заемщика средств в заданных размерах в случае непогашения последним обязательств в установленный срок. В качестве обеспечения валютного кредита выступают аккредитивы или платежные гарантии, выставленные иностранными банками-корреспондентами. Источниками погашения кредита, начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного счета заемщика или его гаранта, валютная выручка от экспорта продукции.

Кредит оформляется заявлением, в котором указывается цель получения кредита, сумма, сроки, страна приобретения товара или услуг, количество и стоимость, валюта платежа, источники погашения кредита и график поставок импортируемого товара. Проценты по валютному кредиту начисляются с момента его фактического использования. Бухгалтерский учет организовывается аналогично выдаче и погашению кредита в национальной валюте.

Бланковый кредит предоставляется надежному, обслуживаемому долгое время клиенту, имеющему устойчивое финансовое состояние. Для пополнения недостаточности оборотных средств банк выдает ему кредит сроком до трех месяцев, не проверяя обоснованности запрашиваемой ссуды и наличия обеспечения ее возвратности. Сумма бланкового кредита зачисляется на расчетный счет клиента или используется на оплату предъявляемых платежных документов. Процентная ставка по данному виду кредита выше, так как выше риск невозвратности кредита.

Вексельное кредитование предусматривает уменьшение кредитной ставки, так как банк не использует свои реальные денежные средства, а выдает клиенту долгосрочное обязательство-вексель. Сделка оформляется аналогично кредитному договору и требует обеспечения. Для удобства расчетов ссудозаемщика с кредиторами коммерческий банк выдает пакет векселей с разными сроками возврата и номиналом.

Ссудозаемщик заключает договор на вексельное кредитование с банком, расплачивается векселями за товары и услуги передаточной надписью на оборотной стороне вексельного бланка. Векселедержатель по окончании срока обращения передает вексель в банк к оплате. По окончании срока кредитного договора ссудозаемщик погашает сумму кредита и проценты по нему.

Для учета выдаваемых векселей используется счет № 523 «Выпущенные банковские векселя и акцепты».

Следующий вид кредитования - факторинг - выполнение банком посреднических операций. В основе факторинга лежит покупка банком счетов-фактур поставщика за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. То есть происходит передача банку права на востребование платежа с покупателя. Факторинговые операции - это кредитование продаж поставщика, т.е. предоставление ему факторингового кредита. Факторинговое обслуживание поставщика предусматривает наличие информации о покупателях, требования к которым будут переуступаться; процентная ставка за кредит; процент комиссионного сбора за обработку счетов фактур; право регресса (обратного требования к поставщику); ответственность сторон за нарушение условий договора; предельный срок платежа для покупателя; порядок завершения факторинговой сделки.

Комиссионное вознаграждение банку оплачивает поставщик. Оно складывается из платежа за предоставленный кредит и платы за обслуживание. Размер платы за кредит определяется исходя из времени между датой зачисления платежа поставщику и датой поступления платежа от покупателя. Плата за обслуживание рассчитывается в процентах от суммы счета-фактуры, зависит от степени риска неплатежей и колеблется от 0,5 до 3% суммы переуступленных счетов. В бухгалтерском учете сумма оплаты по факторингу учитывается на счете № 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтенговым операциям». Счет активный сальдо дебетовое - суммы выплаченные поставщику. Оборот по дебету - суммы, перечисленные банком поставщику, оборот по кредиту - суммы, полученные от покупателя согласно факторинговому соглашению. Аналитический учет ведется по лицевым счетам поставщиков. Форфейтинговые операции связаны с оплатой векселей, полученных поставщиком от покупателя, и погашением сумм по оплаченным векселям.

Потребительский кредит выдается гражданам, сотрудникам банка, физическим лицам-нерезидентам. По этому виду кредитования устанавливаются более низкие процентные процентные ставки. Собрание учредителей может принять решение о погашении потребительского кредита, выданного сотрудникам банка, за счет прибыли или фондов специального назначения. Учет кредита ведется на счетах № 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам», № 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».

Долгосрочный кредит предусматривает финансирование затрат клиента на приобретение, строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение различных видов основных средств, создание научно-технической продукции и аналогичные вложения. К типовому пакету документов на получение кредита ссудозаемщик предоставляет в банк проектную документацию, договор подряда, расчет эффективности капитальных вложений. Источником погашения долгосрочного кредита и процентов по нему является прибыль, получаемая от эксплуатации объекта или чистая прибыль клиента и используемые суммы амортизационных отчислений на восстановление основных средств. Гарантией долгосрочного кредита выступают объем незавершенного строительства, страхование.

Новая страница 1

Бухгалтерский учет операций по кредитованию

	Дебет	Кредит
Предоставление разовых кредитов клиентам коммерческого банка
1. Выдача разового кредита заемщику (негосударственный коммерческой организации): Являющемуся клиентом банка; Не являющемуся клиентом банка	452 (02-08)	40702
2. Одновременно с выдачей кредита осуществляется постановка на внебалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущества в залог; Драгоценных металлов	91303	99999
3. Создание резерва на возможные потери по ссудам	70209	45215
4. Получение клиентом ссуды в другом банке	30102	40702
5. Погашение ссуды клиентом банка: С расчетного счета; Одновременно отражается возврат обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Восстановление созданного резерва на возможные потери	40702	452 (02-08)
6. Погашение ссуды В банке заемщика; В банке кредитора	40702	30102
7. Отнесение непогашенного в срок кредита на счет просроченных ссуд	458 (05-13)	452 (02-08)
Предоставление клиентам кредита в форме открытой кредитной линии
8. Открытие клиенту коммерческого банка кредитной линии на основании заключенного с ним кредитного договора	99998	91302
9. Одновременно осуществляется поставка на внебалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантий поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	91303	99999
10. Выдача части кредита в рамках открытой кредитной линии: Заемщику - клиенту банка; Заемщику - не клиенту банка; Одновременно создается резерв под возможные потери	452 (02-08)	40702
11. Погашение кредита, выданного в форме открытой кредитной линии в установленный срок: Заемщиком - клиентом банка; Заемщиком - не клиентом банка	40702	452 (02-08)
12. Одновременно с окончательным погашением кредита по кредитной линии: Восстановление резерва; Возврат обеспечения: Ценных бумаг; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Закрытие внебалансовых счетов	45215	70107
Учет предоставленных клиентам кредитов в виде "овердрафт"
13. Оформление договора банковского счета о возможности кредитования банком расчетного (текущего) счета клиента	99998	91309
14. Оформление дебетового сальдо расчетного счета клиента при оплате платежных поручений с него сверх имеющегося остатка средств в пределах установленного лимита клиенту банка: Списывается за балансом сумм использованного лимита кредитования по "овердрафту"; Создается резерв под возможные потери по выданному кредиту; Осуществляется постановка на внебалансовый учет обеспечению кредита: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	91303	99999
15. Погашение кредита в форме "овердрафт" клиентом банка: Восстановление сумм использованного лимита кредитования по "овердрафту"; Списание с внебалансового учета обеспечения по кредиту в виде "овердрафта": Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	40702	45201
16. Истечение срока действия договора кредитования расчетного счета в форме "овердрафт"	91309	99998
Учет вексельных кредитов
17. Выдача вексельного кредита: Клиенту банка; Формирование резерва под возможные потери; Постановка на внебалансовый учет обеспечения по выданным кредитам: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	452 (02-08)	523 (01-07)
18. Погашение вексельного кредита заемщиком в установленный срок: Клиентом банка; Восстановление резерва под возможные потери; Списание обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	40702	452 (02-08)
19. Погашение банком собственных векселей, предъявленных последними векселедержателями Клиентам банка; Не клиентам банка	523 (01-07)	40702
Учет предъявительного вексельного кредита
20. Покупка банком векселя, предъявленного заемщиком по ссуде: Создание резерва под вексельную задолженность; Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Постановка векселя на депозитарный учет (сданы в хранилище)	512-519 (01-07)	405-407 512 (10)-519 (10)
21. Предъявление векселя банком к оплате в связи с наступлением срока платежа: Изъятие векселя из депозитария; Передача векселя под отчет договоренному лицу для вручения плательщику	98020	98000
22. Получение платежа по учтенному векселю, предъявленному банком к оплате: Векселедателю клиенту банка; Векселедателю не клиенту банка; и одновременно Списание суммы векселя с подотчетного лица; Восстановление резерва на возможные потери; Списание принятого обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Снятие векселя с депозитарного учета	40702 30102, 30110, 30114 512 (10)-519 (10)	512-519 (01-07), 70102 512-519 (01-07), 70102
Учет факторингового кредита
23. Согласно условию факторингового соглашения перечислены платежи поставщику: Клиенту банка; Не клиенту банка; Одновременно во внебалансовом учете	47402	40702 30102, 30110, 30114, 30115
24. Начислены проценты по факторинговому соглашению	47402	61304
25. Отнесены на доходы уплаченные проценты Клиентом банка; Не клиентом банка	61304 30102, 30110, 30114, 30115	70101
26. Создается резерв под возможные потери	70209	47425
27. Начислено комиссионное вознаграждение	60323	61304
28. Уплачено комиссионное вознаграждение: Клиентом банка; Не клиентом банка	61304 30102, 30110, 30114, 30115	70101
29. Полностью оплачено факторинговое соглашение: Клиентом банка; Не клиентом банка	40702 30102, 30110, 30114, 30115	47402
30. Восстановлены доходы банка на величину ранее созданного резерва при полном расчете по факторинговому соглашению	47425	70107
31. Передаются плательщику документы при полном расчете по счетам-фактурам	99999	90906
Учет потребительских кредитов
32. Предоставление заемных средств на потребительские нужды физическим лицам: Наличным путем; Безналичным путем: Во вклад "до востребования"; На карточный счет; На счета получателя платежа; Постановка на внебалансовый учет обеспечения: Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов;	455 (02-07)	20202
33. Погашение кредита в установленный срок: С вклада "до востребования"; С карточного счета; Со счета получателей платежа: клиентов банка; сотрудников банка; Наличными; Восстановление резерва под возможные потери; Списание обеспечения по кредитам: Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	42301	455 (02-07)

Продолжение табл

Продолжение табл.

	Дебет	Кредит
Учет потребительских кредитов
34. Уплата процентов за пользование кредитом: Наличными; Со вклада "до востребования"; С карточного счета; Со счета получателей платежа	20202 30102, 30110, 30114, 30115	70101
Учет межбанковских кредитов
35. Учет разовых межбанковских кредитов: Предоставленных банкам-резидентам; Предоставленных банкам-нерезидентам; и одновременно Создание резерва под возможные потери для банков-резидентов; для банков-нерезидентов Постановка на внебалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	320 (02-10)	30102, 30110
36. Погашение суммы кредита и процентов за него: Банком-резидентом на сумму основного долга; Банком-резидентом на сумму процентов; Банком-нерезидентом на сумму основного долга; Банком-нерезидентом на сумму процентов и одновременно: Восстановление резерва под возможные потери; для банков-резидентов; для банков-нерезидентов; Списание обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	30102, 30110	320 (02-10)
37. Учет межбанковских кредитов, предоставленных в виде кредита "овердрафт". Оформление договора о корреспондентских отношениях с другим банком с условием кредитования его корреспондентского счета в пределах установленного лимита при недостаточности на нем средств для совершения платежей	99998	91309
38. Предоставление кредита "овердрафт": Банкам-резидентам; Банкам-нерезидентам и одновременно Отражение по внебалансовым счетам суммы использованного лимита кредитования кредита "овердрафт"; Создание резерва под возможные потери для банков-резидентов; для банков-нерезидентов	32001	30110, 30109 30114, 30115, 30111-30113
39. Погашение межбанковского кредита в виде "овердрафта": Банком-резидентом; Банком-нерезидентом и одновременно Восстановление резерва под возможные потери; Восстановление сумм использованного ранее лимита кредитования по кредиту "овердрафт"	30102, 30110	32001
40. Истечение срока действия договора о корреспондентских отношениях с другим банком. С условием кредитования его корреспондентского счета в пределах установленного лимита, при недостаточности на нем средств для совершения платежей.	91309	99998
41. Учет межбанковских кредитов в виде открытой кредитной линии: Открытие банку-заемщику кредитной линии на основании заключенного оперативного соглашения об общих условиях проведения операций на внутреннем валютном и денежном рынках; Одновременно постановка на забалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов	99998	91302
42. В рамках открытой кредитной линии предоставление части кредита: Банку-резиденту; Банку-нерезиденту и одновременно Создание резерва; Отражение за балансом частично использованной кредитной линии	320 (02-09)	30102, 30110
43. Погашение кредита по открытой кредитной линии коммерческим банком: Банком-резидентом; Банком-нерезидентом и одновременно Закрытие внебалансовых счетов по открытой кредитной линии; Списание обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Восстановление резервов	30102, 30109, 30110	320 (02-09)
44. Учет операций по полученным межбанковским кредитам: От Банка России; От банков-резидентов; От банков-нерезидентов и одновременно Отражение обеспечения на внебалансовых счетах депо; Внебалансовый учет обеспечения	30102	321 (01-06)
45. Погашение межбанковских кредитов в срок: Банку России; Банкам-резидентам; Банкам-нерезидентам и одновременно Списание обеспечения со счетов депо; Списание обеспечения внебалансового учета	312 (01-06)	30102

Коммерческий банк как субъект рыночных отношений заинтересован, как и его акционеры, в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий на рынке ссудного капитала банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий предоставления ссуд и процентных ставок по кредитам.

Особенности современной системы кредитования сводятся к следующему:

1. клиент не закрепляется за банком, но и сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами, ему предоставлено право открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;

2. кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребностей, разовых кредитов, покрывающих временной разрыв в платежном обороте;

3. объем выдаваемых банком кредитов в большей части обусловлен объемом привлеченных средств, от этого, в конечном счете, зависят и объем прибыли, и рентабельность банка;

4. факт торговли ресурсами и есть суть банка как коммерческого предприятия, вызванная переходом на новые экономические отношения.

К особенностям современного кредитования относятся также нормативы, устанавливаемые Центральным Банком России: максимально допустимый размер привлекаемых средств, размер минимального резерва, предельная сумма выдаваемого кредита. Сроки предоставления кредита и его погашения делают кредитный механизм зависимым от ликвидности баланса коммерческого банка.

Остаются в силе и традиционные принципы кредитования: срочность и обеспеченность. Используются залоговое право (ипотека, заклад, залог ценных бумаг), поручительства, гарантии и прочие формы страхования кредитного риска.

Различают ссудные счета нескольких видов:

* простой ссудный счет - разовые ссуды с зачислением на расчетные или текущие счета и их погашение с этих счетов;

* специальный ссудный счет - обычно открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней согласно договору между банком и клиентом производится регулирование специального ссудного счета. Для этого сопоставляются обороты - суммы зачисленные и оплаченные, а разница или зачисляется на расчетный счет клиента, или списывается с него.

Новой формой кредитования является открытие «кредитной линии». В этом случае предприятию открывается ссудный счет, по которому устанавливается лимит кредитования, и при отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита, оговоренного в кредитном договоре; лимит при этом может быть превышен, но с начислением повышенных процентов. Порядок погашения данного кредита осуществляется следующими способами:

* ежедневным перечислением свободного остатка с расчетного счета на ссудный счет;

* перечислением заемщиком средств платежными поручениями;

* срочными обязательствами в оговоренные соглашением сроки.

По срокам кредитования различают:

1. краткосрочные ссуды - срок пользования не превышает 1 год;

2. среднесрочные - срок пользования от 1 года до 3 лет;

3. долгосрочные ссуды - срок пользования превышает 3 года.

Как уже отмечалось, в современной практике банки самостоятельно разрабатывают Правила кредитования своих клиентов, формируют кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов.

Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора.

В соответствии с действующим гражданским законодательством по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

В кредитном договоре определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.

Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица (независимо от организационно-правовых форм) предоставляют в кредитный отдел следующие документы:

* письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и сроков возврата;

* нотариально заверенные устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации;

* нотариально заверенную карточку образцов подписей распорядителей средств (руководителя и главного бухгалтера) и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);

* квартальный бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату, с отметкой Государственной налоговой инспекции;

* бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;

* расчет потребности в кредитных ресурсах;

* расчет срока возврата кредита;

* справку о составе затрат за каждый отчетный месяц с начала года;

* оперативные данные по балансовым статьям клиента на дату обращения за кредитом;

* расшифровку по отдельным статьям бухгалтерского баланса;

* контракты, договора клиента, подтверждающие реальность и эффективность

кредитования;

* расчет эффективности коммерческой сделки;

* документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита, гарантии с приложением балансов гарантов;

* свидетельства о праве собственности на недвижимость;

* сведения об остатках товаров на складе, договор залога, страховой полис;

* справку об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет.

Полный перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о выдаче кредита, определяет каждый банк самостоятельно исходя из разработанных Правил кредитования своих клиентов. Указанный перечень требуемых от клиентов документов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающих в процессе рассмотрения заявки конкретного клиента.

Проанализировав предоставленные документы, кредитный отдел, в случае положительного решения о кредитовании, дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента, также прилагает кредитный договор (копию) и договор обеспечения кредита или договора залога (подлинники). Кроме того, со стороны клиента в бухгалтерию для открытия ссудного счета представляются следующие документы:

1. обязательство-поручение или срочное обязательство, предусматривающее право кредитной организации на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору;

2. распоряжение или копия распоряжения с отметкой обслуживающей кредитной организации о предоставлении последней права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию кредитующей организацией в погашение задолженности по договору. В случае непоступления денежных средств в срок выставляется платежное требование-поручение обслуживающей кредитной организации согласно письму об безакцептном списании);

3. справка из Государственной налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет; справка из пенсионного фонда.

4. На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 «Имущество; принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

По всем перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри - по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту - ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структуры заемщика.

441 Кредиты, предоставленные Минфину России

442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти

443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ

444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти

445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;

447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;

448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

450 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям;

452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям;

454 Кредиты, предоставленные физическим лицам-предпринимателям;

455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;

456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам;

457 Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам;

458 Просроченная задолженность по кредитам предоставленным;

459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным.

Все указанные счета активные и предназначены для учета информации о предоставленных кредитах и прочих размещениях средств с целью получения дохода. Сальдо дебетовое показывает сумму непогашенной ссуды клиентами банка или сумму выданного кредита в размере дебетового сальдо на конец месяца на расчетном (текущем) счете клиента «овердрафта». Оборот по дебету - вновь выданные ссуды в отчетном периоде; оборот по кредиту - погашение задолженности или списание долга в состав просроченной задолженности.

Каждый из указанных групп счетов первого порядка подразделяется на счета второго порядка, отражающие сроки предоставленного кредита.

Средства, передаваемые заемщику в виде банковского кредита, могут направляться в соответствии с кредитными договорами или на расчетные (текущие) счета заемщика или непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат (по поручению заемщика).

Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов производятся заемщиками путем перечисления средств с их расчетных (текущих) счетов.

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к № синтетического счета второго порядка кода валюты (3 знака); отраслевой принадлежности (2 знака); срока (1 знак); кода (1 знак); № лицевого счета (5 знаков) - всего 20.

Выдача кредита оформляется распоряжением кредитного отдела и следующими проводками:

А) при перечислении средств на счет клиента

Если клиент банка (расчетный (текущий) счет открыт в данном банке)

Кредит Расчетные (текущие) счета клиентов (например, 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий»)

Если не клиент банка (расчетный (текущий) счет открыт в другом банке)

Дебет Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Б) при оплате документов

Дебет Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Погашение кредита в срок, определенный кредитным договором, отражается следующей записью:

А) Клиент банка

Дебет Расчетный или текущий счет клиента (например, 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий»)

Б) Не клиент банка

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)

Не погашенные в срок кредиты учитываются на отдельных счетах. При наступлении просрочки возврата кредита в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 458 Просроченная задолженность по кредитам предоставленным (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы)

Кредит Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)

Договоры залога учитываются в сумме, определенной в договоре на внебалансовых счетах счета 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» по дебету. Учет договоров залога на внебалансовых счетах ведется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание с внебалансовых счетов допускается при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга.

Валютное кредитование осуществляется при наличии у банка права на безусловное списание средств в заданных размерах с валютного счета заемщика в случае непогашения последним обязательств в установленный срок.

В качестве обеспечения могут выступать аккредитивы или платежные гарантии, имеющиеся у заемщика или его гаранта, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами. Источником погашения долга, начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.

Для оформления валютного кредитного договора заемщик предоставляет в банк заявление с указанием цели получения кредита, суммы, срока, страны приобретения товара, его наименования, количества и стоимости, валюты платежа, источника погашения и экономическое обоснование кредита с приложением графика поставок импортируемого товара.

Заемщику необходимо помнить, что использование кредита в иностранной валюте возможно только при условии своевременного предоставления в банк копии контрактов заемщика с иностранными фирмами-контрагентами, при этом сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредита. Проценты по валютным кредитам начисляются с момента его фактического использования.

Бухгалтерский учет указанных операций равносилен выдаче и погашению кредита в национально

Учет полученных и предоставленных кредитов в рублях.

1. На корреспондентский счёт зачислены суммы денежных средств, полученных по кредитному договору с Центральным банком России:

30102 - 312.01-06

2. На корреспондентский счёт банка зачислены суммы денежных средств, полученных по кредитному договору с другим коммерческим банком:

30102 - 313.02-09,

3. С корреспондентского счёта банка списаны суммы денежных средств, перечисленные другим коммерческим банкам по кредитным договорам:

320.02 -09, - 30102

4. На расчётный счёт клиента (юридическое лицо) банка зачислена сумма предоставленного кредита:

452.03 -08 - 40702

5. С корреспондентского счёта банка списаны суммы денежных средств, предоставленных не клиентам банка (юридические лица):

452.03 -08 - 30102

6. Физическому лицу (предприниматель с образованием юридического лица) предоставлен кредит:

454.03 -08 - 30102, 40802

7. Учтена сумма просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту:

313.02 -09 - 31702

314.02 -09 31703

312.01 -06 31701

8. Учтена сумма просроченной задолженности по предоставленному межбанковскому кредиту:

32401, 32402 - 320.02-09

9. Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному юридическому лицу:

45812 - 452.03-08

10. Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному физическому лицу:

45814 - 454.03-08

11. Учтено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заёмщика по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения:

30102, 30109 - 320.02-09

12. Учтено списание (уменьшение) сумм просроченной задолженности заёмщика по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения:

30102, 30109, - 32401,

13. Погашение должником (в течение 5 лет) ранее списанной с баланса банка задолженности по кредиту:

30102, 30109 - 70107

Внебалансовый учёт открытой кредитной линии:

1. Учтены суммы открытой кредитной линии:

2. Учтены суммы кредита, выданного в счёт открытой кредитной линии

3. Учтены суммы неиспользованной кредитной линии после прекращения выдачи кредита в счёт ранее заключённого кредитного договора:

4. Списание суммы ранее открытой кредитной линии после погашения кредита и окончания кредитного договора:

5. Учтена сумма полученного залога по выданному кредиту:

Учет полученных и предоставленных кредитов в иностранных валютах

1. С валютного корреспондентского счёта банка Перечислена сумма денежных средств, предоставленных другим банкам по кредитным договорам:

320.02 -09.840, - 30110.840,

321.02 -09.840 - 30109.840

2. На валютный корреспондентский счёт банка зачислена сумма денежных средств, полученных по кредитным договорам.